Fiscul promite facilități firmelor care optează pentru splitarea TVA

ANAF Bacău

Contribuabilii care optează pentru aplicarea mecanismului de plată defalcată a TVA (splitarea TVA) în perioada 1 octombrie - 31 decembrie vor beneficia de o serie de facilități fiscale, printre care anularea penalităților de întârziere aferente obligațiilor fiscale aferente obligațiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie – a anunțat Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF). Precizările ANAF vin după serii susținute de critici și avertismente apărute în presă cu privire la plata defalcată a TVA.

Pentru a beneficia de această facilitate fiscală, contribuabilii trebuie să îndeplinească o serie de condiţii, reglementate prin art. 24 din Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017, respectiv:

a) obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA, restante la 30 septembrie 2017, inclusiv, precum şi cele stabilite prin decizii de impunere comunicate până la 30 septembrie 2017, cu termen de plată după această dată, se sting până de 21 decembrie 2017, inclusiv;

            b) dobânzile aferente obligaţiilor fiscale prevăzute la lit. a), stabilite prin decizii comunicate până la data stingerii obligaţiilor fiscale principale, se sting până 21 decembrie 2017, inclusiv;

            c) obligaţiile fiscale principale reprezentând TVA cu termene de plată cuprinse între 1 octombrie 2017 şi 21 decembrie 2017, inclusiv, se sting până la 21 decembrie 2017, inclusiv;

            d) să aibă depuse toate declaraţiile fiscale, potrivit vectorului fiscal, până la 31 decembrie 2017;

            e) să depună notificarea privind opţiunea de plata defalcată a TVA, la organul fiscal central, până cel târziu la 31 decembrie 2017, inclusiv, sub sancţiunea decăderii.

În cazul în care contribuabilii care optează pentru plata defalcată a TVA au în derulare eşalonări la plată, inclusiv pentru TVA, aceştia pot beneficia de anularea la plată a penalităţilor de întârziere. Această facilitate se acordă numai dacă sunt îndeplinite atât condiţiile mai sus prezentate, cât şi celelalte condiţii pentru menţinerea eşalonărilor la plată. Astfel, în situaţia în care un contribuabili are eşalonare la plată pentru mai multe tipuri de obligaţii fiscale, inclusiv pentru TVA, dacă respectă conditiile mai sus prezentate, acesta poate beneficia de anularea la plata a penalităţilor aferente TVA, dar trebuie să-şi menţină valabilitatea eşalonării la plată pentru celelalte obligatii.

După efectuarea unei analize privind îndeplinirea condiţiilor de către contribuabilii care au optat pentru plata defalcată, ANAF va emite, după caz, până la 31 ianuarie 2018, o decizie de anulare a penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA (dacă sunt îndeplinite condițiile menționate anterior) și o decizie de repunere în sarcina contribuabililor a penalităţilor de întârziere amânate la plată  (dacă nu sunt îndeplinite condițiile menționate anterior).

Efectele opțiunii privind plata defalcată a TVA

·         Amânarea la plată a penalităților de întârziere. În baza notificării depusă pentru opţiunea de plată defalcată a TVA, organul fiscal va emite şi comunica o decizie de amanare la plată, în vederea anulării, a penalităţilor de întarziere aferente obligatiilor fiscale principale reprezentând TVA, prin care se va individualiza cuantumul penaliţărilor de întârziere ce fac obiectul acestor facilităţi fiscale;

·         Executarea silită nu începe sau se suspendă pentru penalitățile de întârziere amânate la plată;

·         Penalitățile de întârziere amânate la plată nu se sting cu eventualele sume încasate de organul fiscal central.

Astfel, aceste penalităţi de întârziere vor avea un regim special, pentru a fi protejate în vederea anulării, în situaţia în care contribuabilii îndeplinesc condiţiile prezentate anterior.  

Pentru acordarea facilității fiscale, urmează ca în termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a Ordonanţei Guvernului nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA, să  se aprobe procedura de aplicare a articolului 24 din acest act normativ, prin ordin al ministrului finanţelor publice, la propunerea preşedintelui ANAF.

Guvernul României a dorit să reglementeze ca această facilitate să se acorde din oficiu, prin simpla notificare de opţiune a plăţii defalcate a TVA, nemaifiind necesar a depune contribuabilul o cerere pentru acordarea facilităţilor fiscale mai sus prezentate. Astfel, contribuabilii care doresc anularea penalităţilor pe care organul fiscal le-a amanat la plată din oficiu, trebuie sa indeplinească condiţiile prezentate mai sus, fără a fi necesară deplasarea acestuia la organul fiscal central. 

Exemple practice

Pentru a înţelege mai bine mecanismul de acordare a facilităţilor fiscale de mai sus, vă prezentăm în cele ce urmează câteva exemple de încadrare în prevederile art. 24 din  Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017:

1.      În situaţia în care un contribuabil doreşte să opteze pentru plata defalcată a TVA, depune o notificare în data de 1 noiembrie 2017 la organul fiscal central care analizează evidenţa fiscală a acestuia, din oficiu. Astfel, se poate constata că un contribuabil înregistrează în evidenţa fiscală următoarele obligaţii fiscale restante:

a)      obligaţii fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, în suma de 1.000 lei;

b)      dobanzi aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, stabilite prin decizii comunicate de organul fiscal central, în suma de 300 lei;

c)      penalităţi de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017, stabilite prin decizii comunicate de organul fiscal central, în suma de 200 lei;

d)      obligaţii fiscale principale reprezentând TVA cu termene de plată între 1 octombrie 2017 şi 21 decembrie 2017, inclusiv, în suma de 200 lei.

De asemenea, organul fiscale central verifică dacă sunt depuse de către contribuabil toate declaraţiile fiscale, potrivit vectorului fiscal.

În urma depunerii notificării prin care contribuabilul optează pentru plata defalcată a TVA, organul fiscal emite decizie de amanare la plată în vederea anulării a penalităţilor de întarziere aferente obligatiilor fiscale principale reprezentând TVA, pentru suma de 200 lei. Pentru această sumă nu se începe sau se suspendă executarea silită şi nu intră în stingere cu eventualele sume încasate de organul fiscal central.

Astfel, dacă un contribuabil achită pe 18 decembrie 2017 suma de 1.500 de lei, reprezentând obligaţiile menţionate la lit. a), b) şi d) prevăzute mai sus, acesta beneficiază de anularea la plată a sumei de 200 de lei reprezentând penalităţi de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA restante la 30 septembrie 2017. În acest sens, organul fiscal central emite, până la data de 31 ianuarie 2018, o decizie de anulare a penalităţilor de întârziere aferente obligaţiilor fiscale principale reprezentând TVA.

Dacă un contribuabil nu achită până la 21 decembrie 2017, inclusiv, obligaţiile menţionate la lit. a), b) şi d) prevăzute mai sus sau nu are toate declaraţiile fiscale depuse, penalităţile de întârziere amanate la plată, în suma de 200 de lei, se repun în sarcina acestuia.

Este de menţionat că acordarea facilităţii fiscale mai sus prezentate nu este condiţionată de plata obligaţiilor fiscale existente în evidenţa fiscală, de altă natură decât TVA.

2.      În situaţia în care un contribuabil care are în derulare o eşalonare la plată acordată potrivit legii, inclusiv pentru TVA, optează pentru plata defalcată a TVA, prin depunerea, pe 1 noiembrie 2017, a unei notificări, organul fiscal central analizează evidenţa fiscală a acestuia, din oficiu.

Astfel, dacă contribuabilul are în derulare la 30 septembrie 2017 eşalonare la plată pentru obligaţii fiscale în cuantum de 1.500 de lei, din care debite TVA – 500 de lei, dobanzi TVA eşalonate la plată – 150 de lei şi penalităţi de întârziere amanate la plată aferente TVA – 100 de lei, acesta beneficiază de anularea la plata a sumei de 100 lei, reprezentând penalităţi de întârziere aferente TVA, dacă achită până la 21 decembrie 2017, inclusiv, 650 de lei. Însă, celelalte obligaţii fiscale eşalonate la plată rămân de achitat conform graficului de eşalonare la plată. Dacă din diferite motive, contribuabilul pierde valabilitatea eşalonării la plată, penalităţile de întârziere aferente TVA, în cuantum de 100 lei, râmân anulate la plată, întrucât Ordonanţa Guvernului nr. 23/2017 este un cadru legal special, distinct de prevederile Codului de procedură fiscală, care reprezintă cadrul legal general privind colectarea creanţelor bugetare.